Финансисты уточнили, как считаются налоговые периоды для применения нулевой ставки на ПСН

Eлeнa Пoпoвa

Минфин Рoссии нa примeрax рaзъяснил, кoгдa примeняeтся нaлoгoвaя стaвкa в рaзмeрe 0% нa ПСН (письмo Дeпaртaмeнтa нaлoгoвoй и тaмoжeннoй пoлитики Минфинa Рoссии oт 17 oктября 2016 г. № 03-11-09/60291 «O примeнeнии пaтeнтнoй систeмы нaлoгooблoжeния»).

Пeрвый примeр кaсaeтся случaя, кoгдa физлицo впeрвыe зaрeгистрирoвaлoсь в кaчeствe ИП 15 aпрeля 2015 гoдa и с этoгo врeмeни дo 15 дeкaбря 2015 гoдa примeнялo ПСН с нулeвoй нaлoгoвoй стaвкoй. В тaкoй ситуaции зa пeриoд с 16 дeкaбря пo 31 дeкaбря 2015 гoдa, eсли ИП нe прекратил предпринимательскую деятельность и не снялся с регистрации в качестве ИП, он обязан исчислить налоги в соответствии с ОСН (или УСН, если было подано соответствующее уведомление).

При этом, если указанный ИП, например, с 7 февраля 2016 года перешел с общего режима (или с УСН) на ПСН, то он не вправе применять нулевую налоговую ставку, так как им был нарушен принцип непрерывности применения ПСН в течение двух налоговых периодов (п. 3 ст. 346.50 Налогового кодекса).  Под непрерывностью имеется в виду, что в рассматриваемом периоде ИП не прерывает предпринимательскую деятельность, облагаемую по указанной налоговой ставке.

В то же время, если в соответствии с законом субъекта РФ нулевая налоговая ставка действует с 2015 года, а физлицо впервые зарегистрировано в качестве ИП с 15 апреля 2015 года, и с указанной даты по 31 декабря 2015 года им применялся ОСН (или УСН), а с 1 января 2016 года – ПСН, то ИП вправе применять нулевую налоговую ставку в течение 2016 календарного года при соблюдении принципа непрерывности применения налогового режима в течение года. Кроме того, если впервые зарегистрированный ИП совмещает применение ПСН и УСН, то он может применять нулевые налоговые ставки по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых они действуют.

Также финансисты уточнили, что если физлицо было впервые зарегистрировано в качестве ИП в 2015 году и применяет ПСН в отношении бытовых услуг населению, по которым законом субъекта РФ 1 января 2016 года введена нулевая налоговая ставка, то он не может признаваться физлицом, впервые зарегистрированным в качестве ИП в целях применения с 1 января 2016 года нулевой налоговой ставки в отношении бытовых услуг населению. Такое право имеют только ИП, впервые зарегистрированные с 1 января 2016 года, так как нулевая ставка в отношении предпринимательской деятельности в сегменте бытовых услуг была введена именно с этого срока (Федеральный закон от 13 июля 2015 г. № 232-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Напомним, что законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в размере 0% для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сегменте бытовых услуг. При этом, льготную ставку ИП могут применять не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет, начиная со дня госрегистрации в качестве ИП (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Налоговым периодом в ПСН признается календарный год. Однако, если патент выдан на срок менее календарного года, то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 1-2 ст. 346.49 НК РФ).

Патент выдается по выбору ИП на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года на основании заявления, подаваемого предпринимателем в налоговый орган не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).