При реализации товаров (работ, услуг) физлицам необходимо отражать эти операции в налоговой декларации по НДС

Eлeнa Пoпoвa

Минфин Рoссии в oтвeт нa зaпрoс нaлoгoплaтeльщикa рaзъяснил, чтo нeoтрaжeниe в книгe прoдaж дoкумeнтoв, сoдeржaщиx суммaрныe (свoдныe) дaнныe пo oпeрaциям, сoвeршeнным в тeчeниe oпрeдeлeннoгo пeриoдa, при рeaлизaции услуг физлицaм, a тaкжe нeвключeниe тaкиx свeдeний в нaлoгoвую дeклaрaцию пo НДС нeпрaвoмeрнo (письмo Дeпaртaмeнтa нaлoгoвoй и тaмoжeннoй пoлитики Минфинa Рoссии oт 13 oктября 2016 г. № 03-07-05/59705 «O прaвoмeрнoсти нeoтрaжeния в книгe прoдaж дoкумeнтoв, сoдeржaщиx суммaрныe (свoдныe) дaнныe по операциям, совершенным в течение определенного периода, при реализации услуг физическим лицам, а также невключения данных сведений в налоговую декларацию по НДС»).

В рассмотренном примере компания оказывает услуги физлицам без выставления счетов-фактур. Обосновывается это тем, что с 1 января 2015 года при совершении облагаемых НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Так как физлица не являются налогоплательщиками НДС и налог к вычету не принимают (ст. 143 НК РФ), то при согласии компании и физлица, являющимися сторонами сделки, счета-фактуры не составляются, а, соответственно, отсутствует обязанность по регистрации их в книге продаж.

Бухгалтерскую справку-счет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям, облагаемым НДС, компания также не составляла, полагая, что их формирование не предусмотрено требованиями НК РФ и постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. А позиция по применению ст. 169 НК РФ и положений Правил ведения книги продаж не соответствует налоговому законодательству и нормативным актам на основании того, что Правила ведения книги продаж содержат закрытый перечень документов, которые допускается регистрировать в книге продаж помимо счетов-фактур/корректировочных счетов-фактур. В этот перечень входят только контрольные ленты ККТ и бланки строгой отчетности, а не сводные документы и справка-счет. В то же время, в силу специфики своей работы компания при реализации услуг не использует ККТ и не применяет бланки строгой отчетности.

Кроме того, компания в отсутствии счетов-фактур представляла в ФНС России налоговую декларацию по НДС без учета операций по реализации услуг физлицам. По мнению представителей компании, включение в раздел 9 налоговой декларации сведений из книги продаж по операциям с физлицами, в отношении которых счета-фактуры не составляются, не соответствует законодательству по вышеуказанным основаниям и влечет на компанию избыточную регуляторную нагрузку и неэффективные затраты, связанные с требованиями налоговых органов о пояснении расхождений между показателями налоговой декларации компании и деклараций контрагентов, используемыми для налогового контроля и надзора за соблюдением фискальных интересов.

В ответе финансисты уточнили, что в налоговую декларацию необходимо включать сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. При этом состав сведений, указанных в книге продаж и включаемых в налоговую декларацию, определяется ФНС России (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

В то же время, составление продавцом первичных учетных документов и иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации услуг лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС (код 26), предусмотрено в книге продаж (п. 18 Перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по НДС, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).